Если организация располагает в наличии свободными денежными средствами, руководство может принять решение о том, чтобы выделить определенную часть из них для предоставления займов сотрудникам. Материальную поддержку подобного рода можно считать обоюдовыгодной, поэтому рассмотрим данный вопрос более детально.
Итак, займ для работника обладает определенным преимуществом потому, что он может быть предоставлен работодателем на более выгодных условиях, чем коммерческой кредитной организацией. Здесь и процент может быть ниже или отсутствовать вовсе, и срок более продолжительным, и порядок возврат более приемлемым. Что касается выгоды для организации, то она заключается в том, что сотрудники, имея задолженность, будут более трепетно относиться к своей работе и профессиональным обязанностям.
Договор займа
Взаимоотношения между работодателем и работником в части предоставления/получения займа строятся на договорной основе, то есть передача денежных средств от одной стороны другой оформляется специальным договором займа. Он обязательно должен иметь письменную форму, в которой содержатся все основные пункты и нюансы таких взаимоотношений. По соглашению обеих сторон к договору может прикладываться документ, свидетельствующий о том, что денежные средства действительно были переданы, например, расписка в получении или акт приема-передачи.
Что касается пунктов договора, то в нем обязательно указываются такие моменты, как:
- сумма займа;
- порядок и сроки его возврата;
- размер процентной ставки;
- срок уплаты процентов.
В том случае, когда займ является беспроцентным, это условие также должно быть отражено в договоре. В противном случае (при отсутствии указанной информации) договор считается процентным. При этом размер процентов устанавливается исходя из ставки рефинансирования, существующей на день возврата займа или его части. В том случае, если в договоре не указан срок возврата займа, он должен быть возвращен не позднее 30 дней с момента востребования организацией. При этом денежные средства также могут быть возвращены досрочно, если такое действие не противоречит условиям составленного договора.
Что касается суммы займа, то она не имеет ограничения с той лишь оговоркой, что при превышении размера займа в 600 тыс. руб. он подлежит обязательному контролю со стороны банка.
Сотрудник может возвращать займ как в кассу организации, так и на ее расчетный счет в банке. Кроме того, есть возможность оформить соглашение о займе таким образом, что сумма долга будет частями удерживаться из заработной платы работника. При этом бухгалтеру-расчетчику необходимо помнить о том, что размер производимых удержаний не может быть выше 20% от суммы зарплаты.
Бухгалтерский учет займов
Выданный сотруднику займ не признается расходами организации, а потому он не учитывается при определении базы для расчета налога на прибыль. Возврат займа также не признается доходом организации. А вот если займ является процентным, то сумма процентов, начисленных по нему, признается внереализационным доходом компании. Также займ не признается доходом сотрудника, а потому его сумму не нужно облагать страховыми взносами в государственные фонды.
Материальная выгода, возникающая у сотрудника
При пользовании заемными денежными средствами у сотрудника может возникать материальная выгода только в двух случаях:
- работнику был предоставлен беспроцентный займ;
- процентная ставка по договору ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Согласно п.1 ст.210 НК РФ материальная выгода признается доходом сотрудника, а потому она должна облагаться НДФЛ. При этом ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35% (для резидентов) и 30% (для нерезидентов). Поскольку работодатель является налоговым агентом работника, он обязан удержать из заработной платы сумму НДФЛ по установленной ставке и перечислить ее в бюджет государства. Если такой возможности нет, то работодатель обязан уведомить об этом налоговые органы.
Важно! Федеральным законом №113-ФЗ от 02.05.2015 г. внесены изменения в ст.223 НК РФ, согласно которым с 01.01.2016 г. датой получения сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах будет считаться последний день каждого месяца, в течение которого существуют взаимоотношения в виде займа. До вступления этого закона в действие, то есть до 2016 г., датой получения дохода считалась дата возврата заемных средств или их части работодателю-собственнику.
В том случае, когда займ выдан работнику для приобретения какой-либо жилой недвижимости, например, квартиры, дома, участка для строительства, то возникающая материальная выгода не облагается НДФЛ. Для этого сотрудник должен получить в налоговой службе разрешение на освобождение от налога и предоставить его своему работодателю.
Задачка и проводки к ней
Итак, предположим, что ООО «Сфера» предоставило 01.11.2015 г. своему сотруднику Иванову И.И. беспроцентный займ в размере 100 тыс. рублей на срок полгода для покупки личного автомобиля. По условиям договора займ должен быть возвращен частями — 31.01.2016 г. и 30.04.2016 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,25%.
- Бухгалтер должен будет составить следующие проводки:
Д 73 К50(51) — выдан займ
Д 50(51) К 73 — возврат займа
Д 70 К 68 — удержание НДФЛ с мат. выгоды
- Расчет материальной выгоды производится следующим образом:
На 31.01.2016 г. сотрудник пользовался займом 92 дня и вернул 50 тыс. рублей.
100 000 * 92 / 365 * 2/3 * 8,25% = 1 386,30 руб.
НДФЛ с мат. выгоды = 1386,30 * 35% = 485 руб.
На 30.04.2016 г. сотрудник пользовался остатком займа 90 дней и вернул оставшиеся 50 тыс. руб.
50 000 * 90 / 365 * 2/3 * 8,25% = 678,08 руб.
НДФЛ с мат. выгоды = 678,08 * 35% = 237 руб.
Отметим следующий факт: данный расчет уместен только до вступления в действие закона № 113-ФЗ, а потому с Нового года расчет материальной выгоды и НДФЛ по ней необходимо производить ежемесячно на последнюю дату месяца.
