Патентная система налогообложения — это одна из разновидностей специального налогового режима. Регулируется эта система главой Налогового кодекса под названием «Патентная система налогообложения». Применять данную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели.
Патентная система налогообложения была введена с начала 2013 года. Она заменяет действующую до конца 2012 упрощенную систему налогообложения («упрощенку») для ИП на основе патента.
С этого года стоимость патента нельзя уменьшать на суммы страховых взносов.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, а вот переходить на нее или нет — дело добровольное. Кроме того, она может совмещаться с иными режимами налогообложения.
Произошло увеличение средней численности наемных работников, которых нанимает индивидуальный предприниматель, при применении патентной системы налогообложения, теперь вместо пяти оно составляет пятнадцать человек.
Субъекты Российской Федерации в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по перечню, включающему 47 видов предпринимательской деятельности, это немного меньше по сравнению с упрощенной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая действовала до 2012 г. (там было 69 видов деятельности). Уменьшение числа этих видов было произведено (соединение нескольких видов в один) за счет объединения некоторых видов предпринимательской деятельности, и наименование многих видов деятельности было изменено под стандарты Общероссийского классификатора услуг населению. Субъектам Российской Федерации так же предоставлено право самим устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, которые относятся к бытовым услугам.
Налоговой базой для исчисления налога является допустимо возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по разным видам предпринимательской деятельности (минимальный размер возможного годового дохода – не меньше ста тыс. рублей, а максимальный – не больше одного миллиона. рублей). Эти размеры дохода подлежат индексации на установленный коэффициент-дефлятор (на 2013 он установлен в размере 1), он учитывает изменение цен на товары.
Теперь разберемся с вопросами, которые чаще всего возникают в сфере применения патентной системы налогообложения. Во-первых, можно ли применять патент при работе с юридическими лицами? Если патент получен на один из тех видов деятельности, которые указаны в п. 2 статьи 346.43 НК РФ, то предприниматели могут свободно работать с юридическими лицами. При этом не имеет особо значения как им образом происходят взаиморасчеты: через расчетный счет или наличными денежными средствами. Кроме этого, как было указано выше, законодатель дал субъектам федерации некоторую свободу: они могут добавлять в этот перечень и иные виды деятельности, но только в том случае, если эта деятельность связана с оказанием бытовых услуг населению. Если же регион установил свой вид деятельности для патента, то по этому патенту предприниматель сможет работать только с населением, а для работы с организациями следует применять иной режим налогообложения, например УСН.
Еще один актуальный вопрос: что же выбрать, патентую систему налогообложения или Единый налог на вмененный доход? И у того, и у другого налогового режима есть свои сильные и слабые стороны. Однако, если брать в расчет ситуацию, когда у ИП нет наемных работников, то в этом случае преимущество, скорее всего, будет у ЕНВД, хотя бы потому, что с 2013 года снято ограничение об уменьшении суммы налоговых вычетов на 50%. То есть возможны такие ситуации, когда сумма ЕНВД будет попросту равна нулю! Сумма патента – около 6000 рублей. Патентная система налогообложения, безусловно, тоже имеет плюсы. К ее плюсам можно отнести ее относительную простоту: прийти в налоговую придется всего один раз в год, к тому же – значительная экономия на декларациях.
И последний вопрос: должен ли предприниматель, выбравший в качестве режима налогообложения патентную систему, использовать в своей деятельности контрольно-кассовый аппарат? Ответ на этот вопрос можно найти в совместном письме Министерства Финансов и Налоговой службы, в котором четко указано, что с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели на патентной системе налогообложения не обязаны иметь контрольно-кассовый аппарат и пробивать чеки. ИП должен вместо чека ККП выдать документ, содержащий реквизиты, указанные в ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». БСО должен выдаваться всем клиентам, оплачивающим услуги данного ИП (об этом также говорится в выше указанном ФЗ). Невыдача БСО может стать основанием для применения в данному ИП соответствующих штрафов.
Отчетность по патентной системе налогообложения ведется в книге учета доходов ИП. Причем по каждому патенту должна быть заведена отдельная книга учета доходов. Учет доходов ведется кассовым методом.
В некоторых случаях ИП может утратить за собой право применять патентную систему налогообложения. Происходит это тогда, когда: 1) превышается максимальная численность наемных работников у конкретного ИП (это не только люди, работающие по трудовому договору, но еще и те, кто задействован на основании гражданско-правовых договоров); 2) превышается предельный размер доходов (60 млн. рублей в год); 3) не уплачена вовремя стоимость патента (то есть, предприниматель получил патент, но не успел перечислить в срок необходимую сумму налога).
Безусловно, патентная система налогообложения пока (в силу своей относительной новизны) имеет множество пробелов, «сырых» моментов. Будет ли она пригодной для современных российских реалий, покажет только время.
