В июле 2014 года Минфин России направил в налоговые органы письмо, в котором разъяснил, что расходы по проведению специальной оценки условий труда не должны учитываться при исчислении налога при применении УСН (доходы минус расходы).
Напомню, что с 2014 года все работодатели должны проводить процедуру спецоценки условий труда, а не аттестацию рабочих мест. Если с момента последней аттестации не прошло еще 5 лет, то спецоценку можно провести по истечении этих пяти лет. Если работодатель был освобожден от проведения аттестации, то спецоценку ему проводить все равно нужно. О том, как проводится СОУТ, читайте тут.
Все расходы по проведению спецоценки ложатся на работодателя. Но дело в том, что налогоплательщики, применяющие УСН (15%), должны при определении налоговой базы учитывать только те расходы, которые содержатся в п.1 ст. 346.16 НК РФ. И перечень таких расходов является закрытым. Естественно, что расходы по спецоценке в него не включены, ведь Налоговый кодекс был принят гораздо раньше.
Поэтому, считает Минфин РФ в своем письме от 30.06.14 № 03-11-09/31528.
расходы на проведение специальной оценки условий труда нельзя включать в состав расходов при определении базы по налогу при применении УСН (доходы минус расходы).
Напомню также, что расходы на проведение спецоценки можно отнести к мероприятиям по охране труда, которые проводятся за счет средств ФСС. Какие документы нужно подать в ФСС, чтобы вернуть деньги, потраченные на спецоценку, читайте в статье. Если вы не успели подать документы на возмещение расходов до 1 августа этого года, не огорчайтесь. Вы сможете это сделать в следующем году.
Текст письма Минфина от 30.06.2014. № 03-11-09/31528 полностью: [spoiler]
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30.06.2014. № 03-11-09/31528Министерство финансов Российской федерации, рассмотрев письмо по вопросу включения в состав расходов, уплачиваемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходов на проведение специальной оценки условий труда, сообщает следующее.
Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда») предусмотрено, что с 1 января 2014 года работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке труда» (далее — Федеральный закон N 426-ФЗ) специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работников с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона N 426-ФЗ по результатам проведения специальной оценки условий труда устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона N 426-ФЗ работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 17 Федерального закона N 426-ФЗ.
Согласно статье 8 Федерального закона N 426-ФЗ обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя. При этом специальная оценка условий труда проводится совместно работодателем и организацией или организациями, соответствующими требованиям статьи 19 Федерального закона N 426-ФЗ и привлекаемыми работодателем на основании гражданско-правового договора.
До 1 января 2014 года согласно статьям 209 и 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан был обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Аттестация рабочих мест по условиям труда проводилась в порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н.
Таким образом, с 1 января 2014 года вместо аттестации рабочих мест по условиям труда введена специальная оценка условий труда. При этом для проведения специальной оценки условий труда необходимо привлечение на основании гражданско-правового договора работодателем специализированной организации или нескольких организаций.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Перечень расходов, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, является закрытым. Расходы по специальной оценке условий труда в данный перечень расходов не включены.
Исходя из этого, расходы по специальной оценке условий труда не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
С.Д.ШАТАЛОВ
[/spoiler]
