Министерство Финансов РФ, в письме № 03-11-11/16939 от 15.05.2013 г., наконец, дало наиболее полное разъяснение относительно порядка уменьшения суммы налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем в связи с применением им УСН 6%, на страховые взносы, уплаченные за себя и своих наемных работников.
В данном письме отмечено, что в 2013 году индивидуальный предприниматель на УСН, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеет законное право уменьшить сумму налога на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и уплаченных как за себя, так и за работников, но не более чем на 50%.
Но не стоит забывать о том, что работодатели – индивидуальные предприниматели, работающие на системе ЕНВД имеют право уменьшить единый налог исключительно на сумму страховых взносов, уплаченных за работников.
Ниже вы можете ознакомиться с полным текстом письма Министерства финансов Российской Федерации № 03-11-11/16939 от 15.05.2013 г..
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо
от 15.05.2013 г. № 03-11-11/16939
Вопрос: ИП на УСНО (доходы) имеет наемных работников. Согласно НК РФ сумму единого налога можно уменьшить на сумму перечисленных взносов на ФОТ, но не более 50%. Можно ли в данном случае уменьшить сумму единого налога на взносы в фиксированном размере, которые предприниматель перечисляет за себя, и если да, то в каком размере. Как правильно рассчитать единый налог в 2013 г.? И как единый налог должен быть рассчитан в 2012 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на страховые взносы и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса с 1 января 2013 г. при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в вышеназванном пункте расходов более чем на 50 процентов.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы и производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2013 г. имеет право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса и уплаченных как за себя, так и за работников, но более чем на 50 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Николай, здравствуйте.Подскажите, пожалуйста.Налог на доходы ИП на УСН 6% исчисляется и платится за год, возможно ли уменьшать сумму налога авансового платежа на взносы сотрудников, исчисленные за декабрь предыдущего года,а уплаченные в январе текущего или учитываются взносы только
исчисленные и уплаченные в текущем отчетном периоде?
Добрый день!
Только на исчисленные и уплаченные в текущем отчетном периоде.
Николай, а в 2014г это письмо минфина актуально? мы можем на усн 6% с работниками уменьшать налог на 50% за счет обязат.платежей (как за себя так и за работников)?
Статья 346.21. «Порядок исчисления и уплаты налога» не менялась, так что Письмо актуально.
КонсультантПлюс также солидарен с Минфином:
Хотя в некоторых налоговых инспекциях некоторые особо «одаренные» инспектора так не считают. Но их можно посылать … читать Налоговый кодекс внимательно.
Спасибо)