Многие предприниматели и бухгалтеры организаций, которые занимаются упаковкой и реализацией готовой продукции кулинарии, приобретенной на стороне, сомневаются в том, могут ли они применять ЕНВД. По этому вопросу в письме № 03-11-06/3/41012 от 15.08.2014 Минфин уточнил, что применение ЕНВД в данном случае правомерно. Однако нужно правильно определить вид своей деятельности, которую ведет предприниматель или организация.
Так, многие собственники бизнеса по упаковке и реализации готовой продукции кулинарии, определяют свой вид деятельности как услуги общественного питания, что является ошибкой. Дело в том, что в данном случае предприниматель или ООО не изготавливает продукцию, а только ее упаковывает. Следовательно, система налогообложения ЕНВД применена быть не может.
Чтобы законно платить ЕНВД, организации и предприниматели, упаковывающие в потребительскую тару и реализующие кулинарную продукцию, должны определять свою деятельность как розничная торговля. Этот вид деятельности попадает под ЕНВД (подпункты 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК) при условии, что площадь торгового зала, где реализуется продукция, составляет не более 150 квадратных метров. Сюда же относится торговля через стационарные и нестационарные объекты торговой сети, где не предусмотрены торговые площади.
С точки зрения закона (статья 346.27 Кодекса) розничная торговля предполагает торговлю товарами, за которой покупатель может произвести наличный или безналичный расчет. Продаваемый товар используется покупателем в личных (семейных) целях, то есть не в целях получения прибыли. Упаковка и реализация готовой продукции кулинарии вполне подходят под это определение и потому попадает по ЕНВД как розничная торговля.
Официальный текст от 15.08.2014 года за № 03-11-06/3/41012
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо
от 15.08.2014 года № 03-11-06/3/41012Вопрос:
О применении ЕНВД при реализации приобретенных у предприятий общественного питания и упакованных ИП в потребительскую тару кулинарной продукции и напитков.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпунктам 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса (статья 346.27 Кодекса).
В связи с тем что индивидуальный предприниматель не занимается изготовлением кулинарной продукции и осуществляет только реализацию готовой кулинарной продукции и напитков, приобретенных у предприятий общественного питания, упаковывая данную продукцию в потребительскую тару, данная деятельность предпринимателя не может быть отнесена к услугам общественного питания.
Соответственно, указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.
Одновременно следует отметить, что согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 Кодекса).
Не относится к розничной торговле реализация продукции собственного производства (изготовления) (статья 346.27 Кодекса).
При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Так, исходя из статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Аналогичный вывод содержится в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 5 марта 2013 года N 157.
Учитывая изложенное, деятельность по реализации готовой кулинарной продукции, приобретенной у организаций общественного питания и упакованной предпринимателем в потребительскую тару, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений ГК РФ и главы 26.3 Кодекса.
Также обращаем внимание, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политикиР.А.СААКЯН
15.08.2014
